Rechtsherstel box 3 heffing

Er is jarenlang geprocedeerd over de fictieve manier van belasting heffen over het box 3-vermogen. Er werd immers uitgegaan van een fictief rendement dat vele malen hoger was dan op de spaarrekening ontvangen werd.

De uitspraken voor eerdere jaren pakten allen negatief uit voor de belastingbetaler. Uiteindelijk bepaalde de Hoge Raad in december 2021 in het zogenaamde Kerstarrest echter dat de forfaitaire berekening van box 3 voor de jaren 2017 en 2018 onevenredig zwaar drukt en daarmee in strijd is met het mensenrechtenverdrag. Volgens de Hoge Raad moet rechtsherstel geboden worden aan belastingplichtigen die bezwaar gemaakt hebben.

Met het nieuwe Hoge Raads-arrest van 6 juni 2024 is een nieuw hoofdstuk aangebroken in het box 3-verhaal. De Hoge Raad oordeelde dat de nieuwe fictieve heffing volgens de Herstelwet nog steeds in strijd is met het mensenrechtenverdrag. Hierdoor is een heffing op basis van werkelijk rendement een stap dichterbij. Vanaf de zomer van 2025 kunnen belastingplichtigen hun werkelijk rendement doorgeven via een formulier ‘opgaaf werkelijk rendement’. Ondertussen is het van belang om bezwaar te maken tegen definitieve aanslagen indien uw werkelijk rendement lager is dan het op de aanslag gehanteerde fictieve rendement.

Wijzigingen tarieven box 1

In 2025 wordt een derde schijf toegevoegd aan de inkomstenbelasting in box 1 voor niet-AOW gerechtigden. Hieronder volgt een schematische weergave van de Inkomstenbelasting in box 1 in 2024 en 2025.

Inkomstenbelasting – AOW niet bereikt	2024	Inkomstenbelasting – AOW niet bereikt	2025
Eerste schijf tot € 75.624	36,97%	Eerste schijf tot € 38.441	35,82%
Tweede schijf vanaf € 75.624	49,50%	Tweede schijf vanaf € 38.441 tot € 76.816	37,48%
		Derde schijf vanaf € 76.816	49,50%

Voor belastingplichtigen die de AOW-leeftijd hebben bereikt gelden in 2024 en 2025 de volgende tarieven:

Inkomstenbelasting – AOW bereikt*	2024	Inkomstenbelasting – AOW bereikt*	2025
Eerste schijf tot € 38.139	19,07%	Eerste schijf tot € 38.441	17,92%
Tweede schijf vanaf € 38.139 tot € 75.624	36,97%	Tweede schijf vanaf € 38.441 tot € 76.816	37,48%
Derde schijf vanaf € 75.624	49,50%	Derde schijf vanaf € 76.816	49,50%

*er gelden andere schijven voor belastingplichtigen geboren vóór 1 januari 1946

Belastingplannen 2025

Het belastingplan is de eerste begroting ingediend door het kabinet Schoof I. Er zit een fors aantal wijzigingen in het belastingplan, hoewel het geen uitgebreide structuurwijzigingen betreft. De maatregelen hebben wisselende gevolgen voor de belastingbetaler. Het belastingplan moet overigens nog door de Eerste Kamer goedgekeurd worden tijdens de stemming op 17 december.

Door enkele amendementen is het Belastingplan nog gewijzigd in november. Positief daarbij voor het MKB is dat de giftenaftrek in de Vennootschapsbelasting toch niet afgeschaft wordt en dat de vrije ruimte voor vergoedingen aan werknemers is verhoogd. Ook het tarief in box 2 over dividenden en vermogenswinsten wordt verlaagd. Daartegenover staat een verlaging van de MKB-winstvrijstelling. Verder wordt de 30%-regeling minder sterk versoberd dan voorheen de bedoeling was.

Voor wat betreft de box 3-belasting over vermogen is heffing op basis van werkelijk rendement een stap dichterbij na de Hoge Raads-uitspraak afgelopen juni. Indien uw werkelijk rendement in een bepaald jaar lager was dan het fictieve rendement kunt u recht hebben op een teruggave. Dit is slechts van toepassing voor jaren waarvan de aanslag op 24 december 2021 nog niet onherroepelijk vaststond, óf aanslagen waartegen destijds bezwaar gemaakt is. Indien u voor 2019 een teruggave verwacht, zal vóór 31 december 2024 een verzoek om ambtshalve herziening ingediend moeten worden in verband met het verlopen van de 5-jaars termijn.

Klik hier voor meer informatie en artikelen.

Het erfrecht (let wel: niet de erfbelasting) van het land waar de overledene zijn of haar gebruikelijke woonplaats had, is van toepasing op de nalatenschap. Dit geldt tenzij in een testament een ander recht is aangewezen. Wanneer de overledene in een land woonde waar geen erfbelasting bestaat hoeven de erfgenamen geen erfbelasting te betalen. Het is afhankelijk van waar de erflater woonde, of u volgens de Nederlandse regels erfbelasting of niet betaald.

Erfenis uit het buitenland

De Nederlandse Belastingdienst wil voorkomen dat mensen kort voor hun overlijden emigreren naar een land met een gunstiger of geen erfbelasting voor het voordeel van hun erfgenamen. Daarom geldt een termijn van tien jaar. Dit betekent dat de overledene aantoonbaar minstens tien jaar voor het overlijden uit Nederland vertrokken moet zijn. Alleen dan kan Nederland geen erfbelasting heffen.

Het kan ook voorkomen dat de overledene in een testament heeft gekozen voor Nederlands recht. Naast deze rechtskeuze is het van belang waar de overledene woonde om te bepalen in welk land belasting moet worden betaald. Dit zijn twee afzonderlijke kwesties: wie de erfgenamen zijn en waar belasting betaald moet worden.

Kortom: Als een Nederlander, woonachtig in Nederland, overlijdt, is het Nederlandse erfrecht van toepassing, tenzij in een testament een andere rechtskeuze is gemaakt. Als deze Nederlander echter meer dan tien jaar geleden uit Nederland is vertrokken, geldt de erfbelasting van het land waar hij of zij op het moment van overlijden woonde.

Is uw situatie anders, woont u bijvoorbeeld in het buitenland en ontvangt u een erfenis uit Nederland? Dan kunt u hier contact met ons opnemen en uw situatie voorleggen!

Bij de behandeling van het Belastingplan vorig jaar werd de 30%-regeling plotseling versoberd. Dat betekende niet meer maximaal 60 maanden een gericht vrijgestelde vergoeding van 30%, maar na elke 20 maanden ging de vergoeding met 10% omlaag. Dus van 30% naar 20%, naar uiteindelijk 10% vergoeding voor de laatste 20 maanden. Er was ook direct kritiek op deze versobering: niet goed voor het Nederlandse vestigingsklimaat en te veel administratieve rompslomp. In 2024 zou de 30%-regeling vervoegd worden geëvalueerd en gingen de geluiden al op dat de versobering weleens konden worden teruggedraaid. En dat is gebeurd in het Belastingplan 2025!

In beweging

In het Belastingplan 2025 wordt afscheid genomen van de ingevoerde versobering, maar de 30%-regeling wordt wel op een andere wijze beperkt:

• Voor alle ingekomen werknemers die vanaf 1 januari 2024 de 30%-regeling toepassen, bedraagt de maximale onbelaste vergoeding vanaf 2027 niet meer 30% van het fiscale loon, maar maximaal 27%.
• Vanaf 2027 wordt de inkomensnorm verhoogd van € 46.107 naar € 50.436 en voor de ingekomen werknemer jonger dan 30 jaar met een mastertitel gaat de inkomensnorm van € 35.048 naar € 38.388. Een forse verhoging dus, die jaarlijks zal worden geïndexeerd.

Door deze twee maatregelen komen er minder expats in aanmerking voor de regeling en gaat de onbelaste vergoeding omlaag. Voor alle expats bij wie de 30%-regeling vóór 1 januari 2024 al werd toegepast, blijft de maximale onbelaste vergoeding gedurende de gehele looptijd 30% bedragen. Ook blijven voor hen de huidige (geïndexeerde) inkomensnormen gelden.

Heeft u vermogen in box 3? En is uw werkelijke inkomen lager dan uw fictieve inkomen? Het kan dan de moeite waard zijn om bezwaar te maken tegen uw definitieve aanslag.

In beweging

Zoals u misschien al heeft meegekregen is box 3 veel in beweging de laatste tijd.

Het begon allemaal met het zogenaamde ‘Kerstarrest’. Op 24 december 2021 oordeelde de Hoge Raad dat het box 3-stelsel vanaf 2017 het verdragsrechtelijke discriminatieverbod en eigendomsrecht schendt, als het forfaitaire rendement hoger is dat het werkelijke rendement.

Daarna kwam er een Herstelwet. Voor het verleden wordt rechtsherstel geboden aan deelnemers van de massaalbezwaarprocedure, evenals belastingplichtigen met aanslagen die op 24 december 2021 nog niet onherroepelijk vaststonden. Dit hield in dat er een nieuwe berekening van het box 3-inkomen werd gemaakt, waarbij onderscheid gemaakt werd tussen bankrekeningen, overig vermogen en schulden. Als deze berekening op een lager box 3 inkomen uitkwam dan de oorspronkelijke berekening, werd rechtsherstel geboden.

Op 6 juni 2024 startte een nieuw hoofdstuk in het box 3 verhaal. De Hoge Raad oordeelde dat de Herstelwet nog steeds in strijd is met het discriminatieverbod en het eigendomsrecht, aangezien er nog steeds van forfaits uitgegaan wordt. Conclusie: als het werkelijke rendement lager is dan het forfaitaire rendement uit de Herstelwet, moet compensatie geboden worden.

Waaruit bestaat het werkelijke rendement?

De Hoge Raad heeft een aantal rekenregels meegegeven voor de bepaling van het werkelijk rendement. Er is bijvoorbeeld geen sprake van kostenaftrek. Gerealiseerde én ongerealiseerde vermogensstijgingen en -dalingen (van bijv. aandelen of een woning) worden ook meegenomen in de berekening. Halverwege 2025 wordt naar verwachting een formulier uitgebracht door de Belastingdienst, waarmee u uw werkelijk rendement door kunt geven. Intussen is het advies om tegen definitieve aanslagen bezwaar aan te tekenen indien u van mening bent dat u recht heeft op compensatie.

Neem bijvoorbeeld de volgende situatie; u heeft in box 3 een verhuurde woning met een WOZ-waarde van € 400.000. De WOZ-waarde is dit jaar gestegen naar € 420.000. De woning wordt verhuurd voor € 1.800 per maand dus de totale huurinkomsten in een jaar zijn € 21.600. Er zijn kosten voor de VvE van € 3.000 en daarnaast is sprake van € 5.000 aan onderhoudskosten. Het werkelijke rendement bestaat in dit geval uit de stijging van de WOZ-waarde en de huurinkomsten. De VvE- en onderhoudskosten zijn niet aftrekbaar. Het werkelijk rendement bedraagt derhalve € 41.600. Dit is substantieel hoger dan het fictieve rendement volgens de Herstelwet en daarom komt u niet in aanmerking voor compensatie.

Neem contact met ons op voor meer informatie!

In de praktijk zien wij regelmatig belastingplichtigen die in het buitenland wonen en in Nederland een woning hebben.

Vaak weten ze niet dat de woning in Nederland belastingplicht veroorzaakt en dat ze aangifte moeten doen van de woning. Vervolgens komen zij hier per toeval achter en moeten de omissies met terugwerkende kracht hersteld worden. De Belastingdienst mag in principe 5 jaar terug navorderen; de jaren hiervoor zijn verjaard. De verschuldigde belasting in box 3 kan flink oplopen, afhankelijk van de WOZ-waarde en de hypotheek. Onder bepaalde omstandigheden is het ook mogelijk om de woning in box 1 te houden (zie ook: https://www.jcsuurmond.nl/belasting-en-bezit-in-twee-werelden-uw-huis-in-nederland-en-internationaal-wonen/)

Zit u in een dergelijke situatie? Het is van belang om zelf het initiatief te nemen, zodat boetes en belastingrente zoveel mogelijk beperkt kunnen worden. Aarzel niet en neem contact met ons op! U kunt ons bellen op 010-3033701 of een mail sturen aan belastingadvies@jcsuurmond.nl

Wilt u weer terug naar Nederland? Er valt dan veel te regelen. U moet uzelf in het bevolkingsregister inschrijven en bijvoorbeeld praktische zaken regelen, zoals DigiD aanvragen of een auto regelen. Of later de M-aangifte invullen. Maar mogelijk zijn er specifieke zaken die u al voor terugkeer naar Nederland moet regelen. Zoals u ziet is er zowel voor de remigratie als daarna een hoop te regelen. Wij hebben voor u op een rij gezet waar u allemaal aan moet denken!

30%-regeling

Bent u meer dan 25 jaar in het buitenland geweest en wilt u terug naar Nederland? Een zeer voordelige regeling die mogelijk voor u van toepassing is als u terugkeert naar Nederland, is de 30%-regeling. Deze regeling houdt in dat u in de 5 jaar na uw terugkeer een deel van uw salaris belastingvrij kunt ontvangen. Voor de eerste 20 maanden na immigratie kan 30% van het salaris aan u uitbetaald worden. Voor de daaropvolgende 20 maanden is dit 20% en daarna 10%.

Heeft u in de laatste 25 jaar in Nederland gewoond of bent u minder dan 25 jaar uit Nederland weg? Dan is de 30%-regeling voor u waarschijnlijk geen mogelijkheid. Indien u echter een buitenlandse partner heeft die niet eerder in Nederland heeft gewoond en deze met u in Nederland komt wonen, dan komt hij of zij mogelijk wel in aanmerking.

Voor de 30%-regeling is het van belang dat u een werkgever heeft en dat uw salaris boven het criterium komt. Eventueel kan ook zelf een BV opgericht worden en kunt u uzelf in dienst nemen en de 30%-regeling toe laten passen. De timing van één en ander is hierbij cruciaal.

Timing

De timing van een remigratie kan van groot belang zijn. Als u bijvoorbeeld bij uw voormalige buitenlandse werkgever een bonus of ontslagvergoeding uitbetaald krijgt, kan het verstandig zijn om uw remigratie uit te stellen tot u dit ontvangen heeft. Hiermee worden onnodige en complexe dubbele belasting-scenario’s voorkomen.

M aangifte

Herinnert u zich nog de M-aangifte die u (waarschijnlijk) heeft ingevuld een jaar na het vertrek uit Nederland? Deze aangifte zal zich ook weer aandienen, nadat u zich heeft ingeschreven. Nadat dit M-biljet is ingevuld, zou uw remigratie helemaal verwerkt moeten zijn bij de Belastingdienst en wordt u (weer) behandeld als een binnenlands belastingplichtige! Uit onze praktijk blijkt dat het niet verstandig is om deze aangifte zelf in te dienen. Wij optimaliseren de aangifte graag voor u zodat vragen en correcties van de inspecteur zoveel mogelijk worden vermeden en u bovendien niet – soms jaren later – alsnog voor verrassingen komt te staan.

Naderhand

Nadat alles geregeld is en u zich weer in uw Nederland bevindt, kan het zijn dat er (enkele) jaren nog steeds belastingcomplicaties zich voordoen. Denk bijvoorbeeld aan een huis in het buitenland dat u nog aanhoudt, of spaar -en beleggingsrekeningen die u aanhoudt in het buitenland. Die zult u in uw aangifte moeten aangeven. Mogelijk heeft u recht op aftrek ter voorkoming van dubbele belasting.

Wilt u graag dat een belastingspecialist uw situatie bekijkt? Neem contact met ons op en leg uw casus voor, wij helpen u graag verder! Zo weet u zeker dat u niks over het hoofd ziet.

Het komt vaak voor: belastingplichtigen die emigreren naar het buitenland en zich niet uitschrijven. Dit heeft onder andere tot gevolg dat de Belastingdienst een verkeerd aangifteformulier uitreikt, en post naar het verkeerde adres stuurt. In deze blog leest u waarom uitschrijven zo belangrijk is. Ook leggen we het begrip ‘levenscentrum’ uit.

Een aantal vragen die in deze situatie waarschijnlijk bij u op zullen komen:

Uitschrijven gemeente: geen detail

In principe is de in- of uitschrijving slechts een detail bij het bepalen van het levenscentrum. Het is echter wel een erg belangrijk detail aangezien alle officiële instanties op de hoogte worden gebracht van een dergelijke uitschrijving. Indien dit onterecht wel of niet gebeurt, brengt dit in de praktijk de nodige complicaties met zich mee. De Belastingdienst – en andere instanties – hanteert namelijk de in- en uitschrijvingsdatum als immigratie- en emigratiedatum. Stel dat u emigreert maar u zich niet uitschrijft; de Belastingdienst denkt dan dat u nog in Nederland woont. De post, zoals de uitreiking van het aangiftebiljet en daaropvolgende herinneringen en aanmaningen, worden naar uw oude Nederlandse adres gestuurd. Hierdoor kunnen hoge kosten en boetes ontstaan. Tevens kan een woonplaatsonderzoek het gevolg hiervan zijn.

Daarnaast zal in deze situatie de Belastingdienst mogelijk je buitenlandse inkomen (verdient ná emigratie) willen belasten aangezien er van uitgegaan wordt dat u nog in Nederland woont. Kortom: als de in- of uitschrijving niet conform de werkelijke omstandigheden en feiten gebeurt, dan is er mogelijk iets uit te leggen.

Levenscentrum

Als u tijdelijk naar het buitenland vertrekt, is het soms niet eenduidig vast te stellen of u zich wel of niet uit moet schrijven. Vaak wordt de regel gehanteerd dat u zich uit moet schrijven als u meer dan 8 maanden aaneengesloten in het buitenland verblijft. Echter, stel u heeft een partner en kinderen in Nederland die in Nederland blijven wonen en u komt regelmatig terug naar huis, dan is het mogelijk toch correct om niet uit te schrijven. Dit heeft alles te maken met het begrip ‘levenscentrum’. Het levenscentrum ligt in het land waarmee u de meeste banden heeft. Onder meer van belang is waar u een huis heeft, waar u werkt, waar u lid bent van bijvoorbeeld clubs of verenigingen en uiteraard waar uw partner en kinderen wonen.

Wij kunnen u helpen bepalen waar uw levenscentrum ligt en je adviseren of u zich wel of niet dient uit te schrijven en wat hier de gevolgen van zijn. Hier leest u hoe u uzelf kunt uitschrijven. Elke situatie is uniek en heeft een zorgvuldige afweging van de verschillende factoren nodig. Neem vandaag nog contact met ons op!

Stel, u heeft de mogelijkheid te gaan werken voor een bedrijf in Nederland als piloot. Op het moment woont u in Zweden. U zult zich bij het uitoefenen van deze baan veelal in het internationale verkeer bevinden. U wilt deze baan graag accepteren, maar u vraagt zich af hoe het zit met onder meer de sociale verzekeringen. En waar betaalt u eigenlijk belasting over uw salaris? In de praktijk gaat het bijna altijd om maatwerk.

Buitenlandse werkgever belasting

De hoofdregel bij een dienstbetrekking in het internationale verkeer is dat u belast wordt in het land waar de feitelijke leiding van uw werkgever gevestigd is, maar het is ook mogelijk dat u belast wordt in het land waar u woont. Dit is afhankelijk van het belastingverdrag. Helaas is het – doordat het vaak gaat om meerdere landen, werkgevers, en payroll-organisaties – soms erg lastig dit eenduidig vast te stellen. Het blijft dan ook maatwerk om vast te stellen waar uw salaris belast is. Wij kunnen u adviseren over uw belasting- en premieplicht en zijn ook graag van dienst met de aangifte.

Sociale zekerheid

Ook al woont u in Nederland, mocht uw werkgever in het buitenland bevestigt zijn, dan bent u mogelijk niet sociaal verzekerd in Nederland. Van belang hierbij is vooral hoeveel u fysiek in Nederland werkt – als dit meer dan 25% is dan bent u mogelijk wel in Nederland verzekerd.

Neem contact met ons op en wij bekijken uw situatie. we kunnen u een advies geven en het belastingverdrag bekijken van het betreffende land. We verzorgen ook graag de jaarlijkse belastingaangifte.